營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。有的企業(yè)以代繳義務人身份出現(xiàn)，那么，在繳納營業(yè)稅時，是否要代繳城建稅和教育費附加?
　　答案是肯定的。城市維護建設稅暫行條例第二條規(guī)定，凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人，都應當繳納城市維護建設稅。
　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加有關(guān)問題的通知》(財稅〔2010〕103號)規(guī)定，根據(jù)《國務院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)〔2010〕35號)決定，自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人(以下簡稱外資企業(yè))征收城市維護建設稅和教育費附加。現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：對外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)征收城市維護建設稅和教育費附加;對外資企業(yè)2010年12月1日之前發(fā)生納稅義務的“三稅”，不征收城市維護建設稅和教育費附加。
　　對照上述規(guī)定，負有繳納營業(yè)稅義務的境外企業(yè)，同時需繳納城建稅、教育費附加。在實務中，很多企業(yè)在合同或協(xié)議中，注明交易中所涉及稅款均由境內(nèi)企業(yè)負擔。對于代繳義務人來講，繳納的這部分稅金能否稅前扣除?
　　按照我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得，應以收益人為納稅義務人，境內(nèi)支付人為扣繳義務人。外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中的有關(guān)稅收問題，不論條款如何表述，企業(yè)如何會計處理，都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務。
　　扣繳義務人本不是負稅人，不承擔納稅人的義務，扣繳義務人的扣留收取義務、申報義務和支付義務的性質(zhì)是扣繳義務人履行一定行為的義務，扣繳義務人扣繳義務的存在，并不取消或影響納稅人的存在，也沒有改變納稅人的地位，實際負擔稅款義務的仍然是納稅人也就是境外企業(yè)。所以，扣繳義務應屬于繳納行為義務，并非稅款承擔義務。
　　另依照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，代扣代繳義務人按合同約定所承擔的并不是由于本公司實現(xiàn)收入而形成的稅金，這部分支出與收入沒有相關(guān)性，有的盡管銀行劃款憑據(jù)注明納稅人是代繳義務人單位，也不能作為本公司合法稅金在稅前扣除。
　　因此，企業(yè)應注意這樣操作帶來的納稅風險，凡合同中約定由國內(nèi)企業(yè)負擔外國企業(yè)稅款的，稅務機關(guān)可將上述不含稅收入換算為含稅收入后計算征稅，對納稅人進行納稅調(diào)整。